Începând cu 01 ianuarie 2023 vor intra în vigoare noi reglementări în materie fiscală, ca urmare a adoptării Ordonanței Guvernului nr. 16/2022 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, abrogarea unor acte normative și alte măsuri financiar-fiscale („OG nr. 16/2022”).
Principalele modificări aduse de OG nr. 16/2022 în domeniul fiscal aplicabile începând cu 01 ianuarie 2023 privesc următoarele aspecte:
Impozitul pe dividende
Pentru dividendele plătite de o persoană juridică română unei alte persoane juridice române sau unui nerezident se datorează impozit pe dividende în cuantum de 8% din dividendul brut plătit (reprezentând o creștere cu 3 puncte procentuale a cotei datorate în prezent).
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor
▸ Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor devine opțional.
▸ Se modifică și se suplimentează condițiile pe care o persoana juridică română trebuie să le îndeplinească pentru a fi microîntreprindere. Față de condițiile actuale: (i) scade plafonul de venituri pe care o microîntreprindere nu trebuie să-l depășească de la 1.000.000 EUR la 500.000 EUR, (ii) se elimină din sfera microîntreprinderilor entitățile care realizează venituri din consultanță și/sau management în proporție de peste 80% din veniturile totale, (iii) se instituie cerința de a avea cel puțin un salariat pentru a aplica regimul fiscal al microîntreprinderilor, (iv) se instituie condiția ca microîntreprinderea să aibă ca asociați/acționari persoane care dețin peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cel mult alte două persoane juridice române care se încadrează să aplice regimul fiscal al microîntreprinderilor.
▸ Persoanele juridice române care sunt supuse în prezent impozitului specific unor activități (care se va abroga începând cu 01 ianuarie 2023) sunt exceptate de la îndeplinirea condițiilor necesare pentru a aplica regimul microîntreprinderilor.
▸ Se extinde domeniul activităților desfășurate de persoane juridice române care nu pot aplica regimul microîntreprinderilor la activitățile din următoarele domenii: bancar, asigurări și reasigurări, piața de capital, jocuri de noroc, explorare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor de petrol și gaze naturale.
▸ Cota de impozit pe veniturile microîntreprinderilor este unică de 1%.
▸ Dacă la 01 ianuarie 2023 o persoană juridică nu îndeplinește noile condiții pentru a fi încadrată ca microîntreprindere, aceasta devine plătitoare de impozit pe profit și are obligația de a comunica organelor fiscale competente ieșirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor până la 31 martie 2023.
Impozitul pe venit
▸ Plafonul de 100.000 EUR de la care contribuabilii care determină venitul net pe bază de norme de venit sunt obligați să determine venitul net anual în sistem real se reduce la 25.000 EUR.
▸ O serie de venituri cumulate lunar devin neimpozabile în sensul impozitului pe venit doar în limita unui plafon de 33% din salariul de bază corespunzător locului de muncă ocupat, printre care: prestațiile suplimentare primite de salariați în baza clauzei de mobilitate, contravaloarea hranei acordate salariaților proprii, cazarea și contravaloarea chiriei pentru spațiile puse la dispoziția salariaților proprii, contravaloarea serviciilor turistice și/sau de tratament, contribuțiile la un fond de pensii facultative, primele de asigurare voluntară de sănătate și serviciile medicale furnizate sub formă de abonament, sumele acordate angajaților care desfășoară activități în regim de telemuncă pentru susținerea anumitor cheltuieli, în condițiile și limitele prevăzute de lege. Veniturile care depășesc limitele prevăzute de lege sau plafonul menționat anterior devin impozabile în sensul impozitului pe venit.
▸ Se redefinește conceptul de deducere personală în sensul impozitului pe venit, care va include o deducere personală de bază și o deducere personală suplimentară, acordate în limita venitului impozabil lunar realizat. Deducerea personală de bază se acordă pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de până la 2.000 RON peste nivelul salariului de bază minim brut pe țară garantat în plată și este degresivă, prin raportare la valoarea venitului brut lunar și numărul persoanelor aflate în întreținere. Se acordă o deducere personală suplimentară persoanelor fizice cu vârsta de până la 26 de ani, care se califică pentru deducerea personală de bază, precum și persoanelor fizice care realizează venituri din salarii, indiferent de nivelul acestora, pentru fiecare copil cu vârsta de până la 18 ani, dacă acesta este înscris într-o unitate de învățământ.
▸ Venitul brut în cazul veniturilor din cedarea folosinței bunurilor, altele decât veniturile din arendă și din închirierea în scop turistic a camerelor de locuit în locuință proprietate personală devine integral impozabil, fără a se mai aplica cota forfetară de cheltuieli de 40%.
▸ Veniturile din dividende se impozitează cu o cotă de 8% din suma acestora (reprezentând o creștere cu 3 puncte procentuale a cotei datorate în prezent).
▸ Se stabilesc cote de impozitare diferite pentru transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal, în funcție de perioada de deținere a proprietăților imobiliare (3% pentru imobilele deținute pe o perioadă de până la 3 ani inclusiv, respectiv 1% pentru imobilele deținute pe o perioadă mai mare de 3 ani). Impozitul se calculează la valoarea tranzacției, nemaifiind aplicabilă nicio deducere.
Contribuții sociale obligatorii
▸ Veniturile cumulate lunar neimpozabile în sensul impozitului pe venit, descrise la pct. 3 de mai sus, nu se cuprind în baza lunară de calcul al contribuțiilor sociale obligatorii în limita plafonului de cel mult 33% din salariul de bază corespunzător locului de muncă ocupat.
▸ Baza anuală de calcul al contribuției de asigurări sociale, în cazul persoanelor care realizează venituri din activități independente și din drepturi de proprietate intelectuală o reprezintă venitul ales care nu poate fi mai mic de (i) 12 salarii minime brute pe țară, în cazul veniturilor cuprinse între 12 și 24 de salarii minime brute pe țară, (ii) 24 salarii minime brute pe țară în cazul veniturilor realizate de peste 24 salarii minime brute pe țară.
▸ Baza anuală de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate, în cazul persoanelor care realizează venituri supuse contribuției de asigurări sociale de sănătate (cu excepția veniturilor salariale și a veniturilor din pensii), o reprezintă (i) nivelul a 6 de salarii minime brute pe țară, în cazul veniturilor cuprinse între 6 și 12 salarii minime brute pe țară, (ii) nivelul a 12 salarii minime brute pe țară, în cazul veniturilor cuprinse între 12 și 24 de salarii minime brute pe țară, (iii) nivelul a 24 salarii minime brute pe țară în cazul veniturilor realizate de peste 24 salarii minime brute pe țară.
TVA
▸ Cota redusă de 9% se aplică asupra bazei de impozitare și pentru următoarele prestări de servicii și/sau livrări de bunuri: (i) cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcție similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping, (ii) serviciile de restaurant și de catering, cu excepția băuturilor alcoolice și a băuturilor nealcoolice care se încadrează la codurile NC 2202 10 00 și 2202 99, (iii) livrarea de îngrășăminte chimice și de pesticide chimice de tipul celor utilizate în mod normal în producția agricolă, prevăzute prin ordin comun al ministrului finanțelor și al ministrului agriculturii și dezvoltării rurale.
▸ Cota redusă de 5% se aplică la livrarea de locuințe a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depășește suma de 600.000 RON, dacă sunt îndeplinite și celelalte condiții prevăzute de lege.
▸ Se organizează Registrul achizițiilor de locuințe cu cota redusă de TVA de 5% începând cu 1 ianuarie 2023.
Impozite și taxe locale
▸ Se redefinește regimul impozitelor/taxelor datorate pentru clădirile rezidențiale, clădirile nerezidențiale și clădirile care cuprind atât spații cu destinație rezidențială cât și spații cu destinație nerezidențială. Valoarea asupra căreia se datorează impozitul/taxa pe clădiri se determină prin raportare la Studiile de piață referitoare la valorile orientative privind proprietățile imobiliare din România, administrate de Uniunea Națională a Notarilor Publici din România.
OG nr. 16/2022 a adus o serie de alte modificări în domeniul fiscal, care au intrat deja în vigoare, printre care:
▸ Micșorarea plafonului de scutire pentru persoanele care obțin venituri din salarii și asimilate salariilor în sectorul construcțiilor, în sectorul agricol și în industria alimentară, definite conform legii, de la 30.000 RON la 10.000 RON.
▸ Majorarea impozitului datorat pentru veniturile din jocuri de noroc, în funcție de venitul brut realizat.
▸ Stabilirea unui plafon minim al contribuției de asigurări sociale și al contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate de către persoanele fizice care obțin venituri salariale (cu anumite excepții), egal cu valoarea rezultând din aplicarea cotei corespunzătoare asupra salariului de bază minim brut pe țară. Diferența între contribuția de asigurări sociale/contribuția de asigurări sociale de sănătate calculată potrivit regulilor generale de determinare și plafonul minim se suportă de angajator/plătitorul de venituri.
